圖：消費稅是中國第四大稅種，2018年消費稅佔中國稅收收入的比例達到7%

　　9月26日，國務院印發了《實施更大規模減稅降費後調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，提出後移消費稅徵收環節，並從高檔手表、珠寶首飾開始試點，未來進一步推廣到其他具備條件的品目。如果未來消費稅徵收環節後移的改革拓展到汽車、成品油等領域，則有望帶動地方政府挖掘當地消費潛力的積極性，有力提振居民消費。\興業銀行首席經濟學家 魯政委

　　從國際經驗來看，奢侈品和機動車消費稅往往在消費環節徵收。這是由於機動車採用註冊管理制度，且機動車和奢侈品銷售網點較少，便於徵管。考慮到中國成品油零售資格審批制度嚴格，也有在批零環節徵收的可行性，未來消費稅徵收環節後移的改革有可能推廣至汽車和成品油。

　　如果汽車和成品油消費稅徵收環節後移，可能有力提振相關消費。在營改增後，地方政府收入增長面臨放緩的壓力，而消費稅是中國第四大稅種。由於地方政府需要面對汽車消費帶來的交通擁堵、空氣污染等負外部性，一些城市採用了限購、拍賣車牌的措施，汽車消費潛力未能被充分發掘。將汽車和成品油消費稅徵收環節後移則能夠一定程度上補償汽車消費負外部性對地方政府的影響，激勵其改善消費環境，提振居民消費。

　　消費稅立法處推進中

　　9月26日，國務院印發了《實施更大規模減稅降費後調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱「《方案》」），提出：「按照健全地方稅體系改革要求，在徵管可控的前提下，將部分在生產（進口）環節徵收的現行消費稅品目逐步後移至批發或零售環節徵收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環境。」本文將圍繞消費稅徵收環節後移政策及其影響展開探討。

　　消費稅具有調節收入差距、引導消費行為的功能，因此徵收對象主要包括汽車、珠寶首飾等主要由中高收入群體消費的商品，和香煙、木製一次性筷子等有一定負外部性的商品。

　　《方案》要求：「先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。」在徵收消費稅的商品中，珠寶首飾的稅率處於中低水平，在居民消費籃子中的佔比也相對較低。2018年限額以上企業商品零售中，金銀珠寶的佔比僅為2%，低於煙酒的3%、石油及製品的14%和汽車的29%。因此，消費稅改革的第一步對於居民消費和稅收收入的影響都較為有限。

　　不過，《方案》進一步提出：「再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。」2019年財政部立法工作安排中提到：「力爭年內完成增值稅法、消費稅法、印花稅法、城市維護建設稅法、土地增值稅法、關稅法、彩票管理條例（修訂）的部內起草工作，及時上報國務院……」。這表明消費稅立法已經在推進的過程之中，相應地，其他品目的改革試點也有望穩步推進。

　　那麼，未來哪些品目可能被納入改革試點範圍呢？在國際範圍內，消費稅的課徵對象較為相似，通常包括煙、酒、機動車、奢侈品、能源產品、污染產品和特定服務等。但各國消費稅的徵收環節有所不同。對於煙、酒，既有在生產環節徵收的（如韓國），也有在批零環節徵收的（如以色列和挪威），還有在生產與批零環節雙重徵收的（如美國和澳洲）。能源產品和污染產品的情況類似。但機動車和奢侈品以批零環節徵收為主。之所以出現這種差異，是因為不同商品消費稅的徵管難度不同。機動車實行註冊管理，且機動車與奢侈品的銷售門店都較少，在批零環節徵收消費稅的難度更低。但煙、酒銷售網點分散，在批零環節徵收消費稅的難度較高。由此不難理解為什麼中國的消費稅徵收環節後移改革會先從高檔手表和珠寶首飾開始。

　　從上文分析中不難發現，機動車消費稅由於天然適宜在消費環節徵收，有可能成為未來改革試點的對象。除機動車之外，由於中國對成品油零售經營資格有較為嚴格的審批制度，成品油消費稅後移至批零環節徵收也具備可行性。

　　如果未來消費稅徵收環節後移的改革拓展到汽車、成品油等領域，則有望帶動地方政府挖掘當地消費潛力的積極性，有力提振居民消費。

　　下游成品油潛力待挖

　　第一，消費稅徵收環節後移能夠減輕汽車消費負外部性對地方政府的影響。隨着居民收入水平的提高，近年來中國汽車保有量顯著上升。這在改善居民生活質量的同時，也帶來了交通擁堵、空氣污染等問題。為此，部分城市推出了汽車限購、車牌拍賣等措施。以上海為例，自2014年7月有數據以來，上海私車牌照拍賣每月投標人數大多在10萬人以上，部分月份甚至超過20萬人，但同期私車牌照拍賣的投放數量最高不超過1.3萬，中標比例在10%以下，車牌供給顯著小於購車需求。這意味着中國汽車消費市場，及其下游的成品油消費市場有很大的潛力等待挖掘。

　　2019年以來汽車消費表現疲弱，是拖累社會消費品零售增速的主要因素。消費稅徵收環節後移能夠在一定程度上減輕汽車消費負外部性對於地方政府的影響，激勵地方政府轉限制為引導，給予汽車消費更大的發展空間。

　　補充地方政府財源

　　第二，消費稅徵收環節後移能夠起到補充地方政府財源的作用。在營改增全面推開之後，地方政府面臨着收入增長放緩的壓力。地方財政收入佔比從2016年的54.7%下降到2018年的53.4%。而消費稅是中國第四大稅種，2018年消費稅佔中國稅收收入的比例達到7%。《方案》提出：「改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩定。」因此，如果消費稅徵收環節後移，地方政府有動力創造更好的消費環境，提高居民消費增速。

　　對汽車價格影響微

　　第三，徵稅環節後移對汽車價格的影響較為有限。自2011年有數據以來，汽車經銷商毛利率大約在7.1%左右，而氣缸容量在1.5升至2.0升的乘用車對應的消費稅率5%，對應含稅價格可能提升不到0.4%。